為配合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2013年第7號）的實施，解決總分機(jī)構(gòu)納稅申報有關(guān)問題，我們發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（以下簡稱“公告”），現(xiàn)將“公告”解讀如下：
一、“公告”制定的背景和目的
為解決營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)期間總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題，財政部、國家稅務(wù)總局相繼印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅[2012]84號）、《關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅[2013]9號）、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（稅務(wù)總局公告2013年第7號），就總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人匯總繳納增值稅作出制度安排。但在納稅申報環(huán)節(jié)，尚缺乏相關(guān)統(tǒng)一規(guī)定，各地在預(yù)征、匯總申報的執(zhí)行中，申報表填寫口徑不一致，數(shù)據(jù)統(tǒng)計不準(zhǔn)確，有必要予以統(tǒng)一和規(guī)范。
二、“公告”的適用范圍
本“公告”適用于經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2012〕84號）規(guī)定，計算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人（以下簡稱總機(jī)構(gòu)）及其試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)。
三、“公告”的主要內(nèi)容
（一）總機(jī)構(gòu)申報事項。一是總機(jī)構(gòu)按規(guī)定匯總計算的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)征增值稅銷售額、銷項稅額、進(jìn)項稅額，填報在《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》（以下簡稱申報表主表）及其附列資料對應(yīng)欄次。二是按規(guī)定可以從總機(jī)構(gòu)匯總計算的增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機(jī)構(gòu)已納增值稅稅額、營業(yè)稅稅額，總機(jī)構(gòu)匯總后填報在申報表主表第28欄“分次預(yù)繳稅款”中。當(dāng)期不足抵減部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，即：當(dāng)期分支機(jī)構(gòu)已納增值稅稅額、營業(yè)稅稅額大于總機(jī)構(gòu)匯總計算的增值稅應(yīng)納稅額時，在第28欄“分次預(yù)繳稅款”中只填報可抵減部分。三是總機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)臺賬，記錄稅款抵減情況備查。
（二）試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)申報事項。一是試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)將按預(yù)征率計算繳納增值稅的銷售額填報在申報表主表第5欄“按簡易征收辦法征稅銷售額”中，按預(yù)征率計算的增值稅應(yīng)納稅額填報在申報表主表第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”中。二是《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（附件）“簡易計稅方法征稅”欄目中增設(shè)“預(yù)征率 %”欄，用于試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)預(yù)征增值稅銷售額、應(yīng)納稅額的填報。三是試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅的銷售額、銷項稅額，按原有關(guān)規(guī)定填報在申報表主表及附列資料對應(yīng)欄次。四是試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)抄報稅、認(rèn)證等事項仍按現(xiàn)規(guī)定執(zhí)行。當(dāng)期進(jìn)項稅額正常填報在申報表主表及附列資料對應(yīng)欄次，其中由總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，需在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”中填報轉(zhuǎn)出。